CIT (8str), Zarządzanie podatkami
[ Pobierz całość w formacie PDF ]
PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH (CIT)
CIT – CORPORATE INCOME TAX –podatek bezpośredni, który płacą osoby prawne od uzyskanych dochodów, a w niektórych przypadkach od uzyskanych przychodów
PODSTAWA PRAWNA
art. 19 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).
PRZEDMIOT OPODATKOWANIA
• dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty
bądź
• przychód
PRZYCHODAMI PODLEGAJĄCYMI OPODATKOWANIU SĄ:
• otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe,
• wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń oraz przychodów w naturze,
• wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań,
• wartość zwróconych wierzytelności, które uprzednio zostały odpisane jako nieściągalne lub umorzone i zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
• w przypadku obniżenia lub zwrotu podatku VAT - naliczony podatek VAT w tej części, w której uprzednio został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.
• w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowaniu podlegają co do zasady przychody należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
DO PRZYCHODÓW NIE ZALICZA SIĘ W SZCZEGÓLNOŚCI:
otrzymanych lub zarachowanych zaliczek na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych,
przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego,
kwot dopłat wnoszonych do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,
otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów),
naliczonych, ale nie otrzymanych odsetek od należności, w tym od udzielonych pożyczek
należnego podatku VAT,
zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat o charakterze publicznym, jeżeli nie zaliczono ich wcześniej do kosztów uzyskania przychodów,
zwróconej różnicy podatku VAT,
zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.
Podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych. gdy określenie dochodu na ich podstawie nie jest możliwe, dochód określa się w drodze oszacowania, z zastosowaniem wskaźnika dochodu w stosunku do przychodu w wysokości:
1) 5% - z działalności w zakresie handlu hurtowego lub detalicznego,
2) 10% - z działalności budowlanej lub montażowej albo w zakresie usług transportowych,
3) 60% - z działalności w zakresie pośrednictwa, jeżeli wynagrodzenie jest określone w formie prowizji,
4) 80% - z działalności w zakresie usług adwokackich lub rzeczoznawstwa,
5) 20% - z pozostałych źródeł przychodów.
ZWOLNIONE PODMIOTY
• Skarb Państwa
• Narodowy Bank Polski
• jednostki budżetowe
• Państwowe fundusze celowe
• Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej
• wojewódzkie fundusze ochrony środowiska i gospodarki wodnej
• przedsiębiorstwa międzynarodowe
• Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa
• Agencja Rynku Rolnego
• fundusze inwestycyjne
• fundusze emerytalne
• Zakład Ubezpieczeń Społecznych
• Agencja Nieruchomości Rolnych.
ZWOLNIENIA PRZEDMIOTOWE
• działalność organizacji pracodawców i partii politycznych – w części przeznaczonej na cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej;
• dochód z tytułu prowadzenia szkół – w części przeznaczonej na cele szkoły;
• dochody narodowych funduszy inwestycyjnych;
• dochody osób prawnych, których celem statutowym jest działalność w sferze pożytku publicznego;
• dochody kościelnych osób prawnych;
• dochody ze sprzedaży nieruchomości wchodzących w skład gospodarstw rolnych
ROZLICZANIE SIĘ
Stawka podatku od osób prawnych wynosi obecnie 19%. Ustawa przewiduje też 50% stawkę sankcyjną w przypadku zaniżenia przez podmioty powiązane wysokości zobowiązania podatkowego. Rozliczenie podatku następuje po zakończeniu roku podatkowego. Podatnicy składają wtedy wstępne zeznanie podatkowe o wysokości osiągniętego dochodu (straty) do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę pomiędzy podatkiem należnym a sumą wpłaconych zaliczek. Zeznania o ostatecznej wysokości dochodu podatnicy są obowiązani złożyć w terminie 10 dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania, nie później jednak niż przed upływem dziewięciu miesięcy od zakończenia roku podatkowego.
ODLICZENIA CIT 2007-2010 (ZESTAWIENIE RODZAJÓW I LIMITÓW)
STAWKI CIT
Jeszcze 20 lat temu w większości rozwiniętych gospodarczo państw świata nominalne stawki podatku CIT przekraczały 40%.
W latach 1985–2000 zostały one obniżone średnio o ponad 10 punktów procentowych
W roku 2009 średnia nominalna stawka podatku CIT w Unii Europejskiej wyniosła 23,2%, natomiast średnia dla 116 państw świata – 25,5%.
Najwyższe stawki CIT to cecha systemów podatkowych największych uprzemysłowionych krajów świata (Japonia, USA, Francja, Kanada), najniższe – małych, otwartych gospodarek.
W Polsce od 2004 r. obowiązuje jednolita stawka podatku CIT w wysokości 19%.
STAWKI NA PRZESTRZENI LAT
PRZYKŁADOWE STAWKI CIT NA ŚWIECIE:
• Bułgaria 10%
• Cypr 10%
• Irlandia 12,5%
• Węgry 16%
• Słowacja/Czechy 19%
• Chiny 25%
• Finlandia 26%
• Wielka Brytania 28%
• Francja 33%
• Maroko 35%
JEDEN CIT W EUROPIE
Komisja Europejska pracuje nad stworzeniem wspólnych zasad obliczania podatku dochodowego dla firm w Unii Europejskiej
Plany zakładają, że zyski przedsiębiorstwa prowadzącego działalność w więcej niż jednym państwie członkowskim będą obliczane według jednego wzoru unijnego, a nie stosowanych obecnie 27 odmiennych wzorów. Zyski byłyby przekazywane do krajów, w których prowadzi ono działalność, i podlegałyby opodatkowaniu według obowiązującej w nich stawki podatkowej.
Najwięksi entuzjaści projektu to Czesi, Duńczycy i Hiszpanie, którzy w stu procentach poparli koncepcję Komisji Europejskiej.
W Polsce "za" jest 90 procent firm.
Wśród krajów sceptycznie nastawionych do planów ujednolicenia zasad podatkowych dla przedsiębiorstw jest Irlandia i Słowacja, gdzie przeciw opowiedziało się 50 procent badanych.
REZYDENT
• podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
NIEREZYDENT
• podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
UMOWY O UNIKANIU PODWÓJNEGO OPODATKOWANIA
• W umowach tych umawiające się państwa dzielą między siebie roszczenia podatkowe od określonych dochodów stosując metody unikania podwójnego opodatkowania.
• Polska ma podpisane 78 takich umów.
KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW
Aby poniesiony przez podatnika wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, muszą być spełnione łącznie następujące przesłanki:
- wydatek został poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenie źródła przychodu,
- wydatek nie znajduje się w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.
Koszty uzyskania przychodów dzielą się na koszty bezpośrednie i inne koszty.
Co do zasady, koszty bezpośrednie są potrącane w roku podatkowym, w którym podatnik osiągnął odpowiadające im przychody. Natomiast inne koszty, czyli te które nie dotyczą konkretnego przychodu potrącane są co od zasady w dacie ich poniesienia.
PRZYKŁADOWE KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODU WG USTAWY:
• Koszty prac rozwojowych
• odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne)
• wydatki poniesione przez pracodawcę na zapewnienie prawidłowej realizacji pracowniczego programu emerytalnego
• odsetki od kredytu
• składki na ZUS (dokładnie na ubezpieczenie społeczne, jeżeli nie są one wcześniej odejmowane bezpośrednio od dochodu przy wyliczaniu podatku)
• Materiały do produkcji
• Utrzymanie obiektów produkcyjnych
ZA KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODU NIE UWAŻA SIĘ M.IN.:
• wydatków na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów
• wydatków na ulepszenie środków trwałych
• strat w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych w części pokrytej sumą odpisów amortyzacyjnych
• wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych
• naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów)
• grzywien i kar pieniężnych orzeczonych w postępowaniu karnym
• odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych i innych należności
• strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów powypadkowych
AMORTYZACJA
Amortyzacji podlegają, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
3) inne przedmioty
o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy zwane środkami trwałymi.
AMORTYZACJI MOGĄ POLEGAĆ RÓWNIEŻ:
• spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,
• spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
• prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
• autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
• licencje,
• wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania
• ...
[ Pobierz całość w formacie PDF ]